3.营业外支出指标分析。（1 / 1）

营业外支出是企业在一定会计期间发生的与经营业务无直接关系的各项支出。营业外支出项目与营业外收入项目一样，多半为管理当局所不能控制或左右，是由非常的、非主要营业活动产生的，在分析营业外支出时，应着重检查各项营业外支出明细项目增减的合法性及合理性。本例中，abc公司2007年营业外支出减少22073元，成为利润总额增长的有利因素。

从营业外支出明细项目提供的数据可知，该公司2007年营业外支出减少主要是债务重组损失、罚款支出、非常支出项目减少，而处置固定资产净损失、固定资产盘亏项目却增加296309元（202404+93905）。公司应结合各项目的具体情况对其合法性及合理性进行深入的分析。如罚款支出减少107771元，必须查实该公司2007年罚款支出具体项目的具体情况，才能对此做出准确的判断，不能简单地认为支出减少是有利因素。又如处置固定资产净损失增加202404元，固定资产盘亏增加93905元，就必须对该公司2007年因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产进行详细的分析，以查实其中具体情况，从而得出正确的结论。

（二）营业利润变动分析营业利润是指企业的营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失）后的金额。用公式表示如下：

营业利润=营业收入―营业成本―营业税金及附加―销售费用―管理费用―财务费用―资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益1.营业收入指标分析。

营业收入是企业经营主要业务和其他业务所取得的收入，其中，主营业务收入是企业销售商品、提供劳务等所取得的收入；其他业务收入是企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币xj换或债务重组等实现的收入。营业收入的不断增长是企业发展壮大的前提条件。现将该公司2006、2007年主营业务收入、其他业务收入明细项目列示：

本例中，abc公司2007年营业收入比上年增长901132136元，比重高达53.90%，abc公司2007年主营业务收入增长907632809元，增长54.73%，说明企业的市场开发取得了较大的进展，具体分析可知，主营业务收入的增长主要来源于装载机销售收入的增长，增长额高达884965020元，增长率为55.03%；其次是配件销售收入的增长，增长额为11914244元，增长90.99%；再次是锻压机床产品销售收入的增长，增长额为2934651元，增长7.85%。另外，本年度公司拓展了加工劳务和租赁业务，使收入分别增长1322759元和6496135元。

该公司2007年其他业务收入明细项目均呈下降趋势，降低了6500673元，需要逐项分析其他业务收入明细项目各自的情况。如材料销售项目，本年收入比上年减少了4235580元，这就需要查明所处理的材料是否正常，有无将材料私分或压价出售的情况，同时还应检查处理价格是否合理等。又如铸件销售和劳务项目，本年度收入与上年相比，差距较大，应该深入分析形成这种状态的原因。

2.营业成本指标分析。

营业成本是企业经营主要业务和其他业务所发生的成本，其中，主营业务成本是企业销售商品、提供劳务等的实际成本；其他业务成本是企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。对企业来说，营业成本是营业收入最大的扣除项目，营业成本的高低直接关系到企业利润的多少。营业成本的分析，一方面可从主营业务成本、其他业务成本本身的增减变动来进行，另一方面可通过主营业务成本与主营业务收入、其他业务成本与其他业务收入相比较来进行。从主营业务成本、其他业务成本本身的增减变动来进行分析，可以把握成本升降的变化，了解主营业务成本、其他业务成本各明细项目的具体情况，从而发现成本升降的原因，寻求降低成本的途径。通过主营业务成本与主营业务收入、其他业务成本与其他业务收入相比较来进行分析，可以了解企业生产经营活动的基本情况。一般来说，当主营业务收入（或其他业务收入）以高于主营业务成本（或其他业务成本）的速度增长，表明企业主营（或其他）业务呈上升趋势，产品市场需求大；当主营业务收入（或其他业务收入）与主营业务成本（或其他业务成本）大致同比例增长，说明企业主营（或其他）业务处于稳定成熟的状态，利润有一定保障；当主营业务收入（或其他业务收入）以低于主营业务成本（或其他业务成本）的速度增长，表明企业主营（或其他）业务呈下降趋势，产品市场需求缩小，企业须着手开拓新产品。现将该公司2006、2007年主营业务成本、其他业务成本明细项目列示：

本例中，abc公司2007年营业成本比上年增长829545391元，比重高达59.44%，abc公司2007年主营业务成本升高827323401元，升高比例为59.44%，高于主营业务收入增长比例54.73%。具体分析可知，主营业务成本的升高主要是由于装载机销售成本升高806711072元，升高比例为59.63%；其次是配件销售成本升高11274599元，升高比例为101.99%；再次是锻压机床产品销售成本升高4451857元，升高比例为15.86%；说明该公司在成本控制方面还有待加强。因为，一般情况下，企业生产规模的扩大能带来平均成本的降低，但也不能排除因扩大产量的需要而增加固定资产、生产工人人数或加班工资，从而使主营业务成本的增长超过主营业务收入的增长。这需要根据企业的实际情况加以判断。abc公司2007年主营业务成本增长超过主营业务收入增长，主要是2007年该公司装载机的销售量比上年增长了58.90%。

该公司2007年其他业务成本明细项目呈上升趋势，升高了2221990元，比例高达59.28%，需要逐项分析其他业务成本明细项目各自的情况。如材料销售项目，本年成本比上年提高了2069540元，这就需要查明所处理的材料成本计算是否正确，有无虚增材料成本出售的情况等。又如铸件销售和劳务项目，本年度成本呈下降趋势，应该深入分析形成这种状态的原因。

3.营业税金及附加指标分析。

营业税金及附加是企业经营业务所负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。这项支出不受企业决策的影响，分析时不必作过多考虑。

4.销售费用、管理费用和财务费用指标分析。

销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。销售费用、管理费用和财务费用一般随着企业经营规模的扩大而略有增长。本例中，abc公司2007年营业收入比上年增长53.90%，而销售费用和财务费用分别增长50.02%和39.61%，导致其占营业利润增长的比重呈现负数，比例高达188.43%和15.11%，而管理费用降低11.67%，使其占营业利润增长的比重提高34.08%。因此，需要深入进行销售费用、管理费用和财务费用明细项目的分析。现以财务费用明细项目为例，说明期间费用分析的方法。该公司2006、2007年财务费用明细项目列示：

从提供的数据可知，该公司2007年财务费用增长主要原因是利息支出的增加和利息收入的减少。经查，该公司利息支出比上年增加14.54%，主要原因是本年票据贴现利息支出比上年增加，须查明该公司票据贴现是否出于筹资所需。

5.资产减值损失指标分析。

资产减值损失是企业计提各项资产减值准备所形成的损失。企业应当根据实际情况来认定资产可能发生减值的迹象。有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。

6.公允价值变动收益指标分析。

公允价值变动收益是企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。企业应当根据公允价值变动的实际情况来确定公允价值变动收益。

7.投资收益指标分析。

投资收益是企业以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失。投资收益的大小主要取决于被投资项目的经营情况和分配政策，因此，分析企业的投资收益时要弄清投资项目的经济效益、发展前景、增长潜力。本例中，abc公司2007年投资收益增长占了营业利润增长的13.59%，成为公司营业利润增长的重要因素，可以进一步分析该公司投资收益增长的具体情况：

“投资收益明细表”提供的数据可知，该公司2007年投资收益增长主要得益于按权益法确认的投资收益比上年增长6458480元，说明公司以前年度所确定的投资方向是正确的，产生了良好的经济效益。对其他投资收益项目需要分清具体情况进行深入分析，以期对投资收益的增长起到积极的作用。

本章小结利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。通过利润表分析，能够反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果；可以掌握企业今后利润的发展趋势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性。

利润表横向分析，就是将利润表内各主要指标的本期数与上期数或预算数相比较，以揭示利润变动差异及产生原因，从而对企业经营成果形成过程及其制约因素有一个大体的了解。

利润表纵向分析，就是通过计算利润表内各主要指标的本期数、上期数或预算数在营业收入中所占的比重，以分析利润的构成情况，从而对企业经营成果增减变动的合理性有一个全面的了解。

利润变动分析是分析利润总额和营业利润两个主要利润指标具体变动情况，以进一步揭示主要利润指标升降的原因。

主要概念和观念主要概念1.净利润2.利润总额3.营业利润主要观念1.利润表横向分析2.利润表纵向分析3.利润变动分析基本训练知识题5.1理解1.什么是利润表？

2.利润表分析有什么作用？

5.2知识应用营业利润、利润总额、净利润的区别是什么？

技能题5.1规则练习1.利润表横向分析的步骤是什么？

2.利润表纵向分析的步骤是什么？

5.2操作练习1.华鑫公司是一家上市公司，主要生产化工产品，2006、2007年度有关利润的资料：

要求：根据上述资料编制利润表横向分析表，并对该公司2007年利润比上年增减变化情况进行简要分析评价。

2.华鑫公司2006、2007年度利润表资料要求：根据上述资料编制利润表纵向分析表，并对该公司2007年利润构成比上年变化情况进行简要分析评价。